Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности (акт ИНВ-17)». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
При выявлении не принятых на учет ОС комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели (п. 3.3 Методических указаний № 49). Выявленные при инвентаризации активы, отвечающие признакам ОС, указанным в п. 4 ФСБУ 6/2020 «Основные средства», принимаются к бухучету по справедливой стоимости (п. 14 ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения») и отражаются по дебету счета 08 (01) в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы».
Выявлены неучтенные объекты ОС
Срок полезного использования выявленного ОС определяется при его принятии к бухгалтерскому учету.
В целях налогообложения стоимость обнаруженного имущества признается внереализационным доходом. Первоначальной стоимостью ОС признается его рыночная стоимость (п. 20 ст. 250 НК РФ, абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ). Эту величину нужно подтвердить документально.
Для этого могут быть использованы данные о ценах на аналогичные основные средства, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в СМИ и специальной литературе; экспертные заключения (например, оценщиков) о стоимости отдельных объектов основных средств. Начисление амортизации по ОС начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором оно было введено в эксплуатацию.
Когда проводится инвентаризация
В современном мире инвентаризация активов и обязательств компании – это неотъемлемая, хоть и вспомогательная часть хозяйственной деятельности. По общему правилу инвентаризация всех активов и обязательств компании проводится ежегодно перед составлением бухгалтерской отчетности (пункт 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).
Кроме того, инвентаризация может проводиться на основании приказа руководителя в иных случаях, например при реорганизации, смене генерального директора или главного бухгалтера организации, при смене материально ответственных лиц, в случаях подготовки отчетности для потенциального инвестора или совета директоров предприятия, при принятии особых управленческих решений по покупке или продаже бизнеса, иных случаях на усмотрение руководителя предприятия.
Инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами
Такой раздел, как инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности, является обязательной частью инвентаризации активов и обязательств предприятия. Компании, ее руководителям и собственникам важно объективно представлять, на какие объемы задолженности к получению можно рассчитывать и в какой срок, а также каковы действительные объемы обязательств компании перед контрагентами. Корректность проведения инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности, а также достоверность данных учета существенно влияют на принятие управленческих решений.
Инвентаризация проводится в сроки, определяемые локальными документами компании (пункт 2.1 Методических указаний по инвентаризации, утвержденных Приказом Минфина России от 13.06.199 № 49).
Инвентаризация проводится на основании приказа руководителя компании, который можно составить, используя унифицированную форму ИНВ-22 «Приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации» (утверждена Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88), либо в произвольной форме. Главное, что в этом документе закрепляются объекты проверки, срок проведения и состав инвентаризационной комиссии. В такую комиссию могут входить сотрудники бухгалтерии, специалисты юридической, кадровой службы, а также сотрудники аудиторских структур – как внутренних, так и внешних.
До начала инвентаризации расчетов с кредиторами целесообразно провести сверку расчетов с налоговыми органами, поставщиками и подрядчиками.
Сверка расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам в 2021 году осуществляется в соответствии с Временным порядком проведения совместной сверки расчетов, доведенным Письмом ФНС РФ от 09.03.2021 № АБ-4-19/2990.
В целях получения акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам (далее – акт сверки расчетов по налогам) налогоплательщик (его представитель, ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков, плательщик сбора или налоговый агент) представляет лично заявление по форме, рекомендованной в Письме ФНС РФ от 28.10.2020 № АБ-4-19/17644@, в налоговый орган по месту учета или направляет его по почте. В заявлении указывается информация о способе получения акта сверки расчетов по налогам (лично или почтой).
Списание невостребованной кредиторской задолженности
Как уже было отмечено выше, при выявлении просроченной кредиторской задолженности выясняются причины ее образования и принимаются меры по ее погашению. В случае если кредиторская задолженность не востребована кредиторами (не подтверждена по результатам инвентаризации кредитором), она подлежит списанию с балансовых счетов и принятию на забалансовый счет 20 для наблюдения в течение срока исковой давности в сумме задолженности, списанной с балансового учета (п. 371 Инструкции № 157н).
Обратите внимание: в случае истечения срока исковой давности, наличия документов, подтверждающих ликвидацию (смерть) кредитора, а также при отсутствии требований со стороны правопреемников (наследников) по списываемой с баланса задолженности ее отражение на забалансовом счете 20 не осуществляется (п. 164, 166 Инструкции № 183н).
Аналитический учет по забалансовому счету 20 организуется в разрезе:
-
видов выплат, по которым на балансе учреждения учитывалась задолженность учреждения по кредиторам, с указанием полного наименования, а также иных реквизитов, необходимых для определения кредитора и задолженности в целях регистрации принятого (принимаемого) денежного обязательства (требования кредитора) и его оплаты;
-
кодов классификации доходов бюджетов, кодов классификации расходов бюджетов, кодов классификации источников финансирования дефицитов бюджетов;
-
контрагентов (кредиторов);
-
видов платежей (кодов финансового обеспечения).
Действия по окончании ревизии
Результаты инвентаризации, проводимой перед составлением бухгалтерского баланса, отражаются в отчетности. Для иных случаев предусмотрен порядок отражения выявленных результатов в месяце издания акта. По результатам инвентаризации главный бухгалтер предприятия группирует дебиторскую задолженность и производит ряд действий:
|
Категория задолженности |
Принимаемые меры |
| Задолженность, сроки платежа по которым не наступили | Действия по истребованию надежной задолженности не предпринимаются |
| Долги партнеров с просрочками обязательств, погашение сумм по которым имеет высокую вероятность поступления | Контрагенту направляется письмо с просьбой оплатить сумму долга |
| Производится отсрочка (отложенный платеж) погашения долга по просьбе партнера | |
| Задолженность сотрудников сроком более месяца | Сумма признается доходом работника и включается в счет полученного аванса |
| Долги признаны сомнительной к погашению задолженности | По сумме долга создается резерв |
| Задолженность выделена как безнадежная к возврату | Суммы направляются на списание с баланса |
Сроки проведения ревизии дебиторской задолженности
Руководитель предприятия утверждает сроки проведения инвентаризации, кроме случаев ее обязательного проведения. Дебиторская задолженность подлежит проверке перед наступлением новых событий и в конце отчетного года (п. 23 ПБУ 8/2010).
Частота проведения зависит от оснований для инвентаризации.
| Срок проведения | Дата издания акта | Причины |
| Один раз в год | 1 декабря | Подготовка к составлению годового баланса |
| Два раза в год | 1 июня, 1 декабря | Контроль данных остатков по счетам и подготовка к отчетности |
| Несколько раз в год – ежемесячно или ежеквартально | Отчетная дата формирования резерва | Пополнение резерва по сомнительным долгам |
| При необходимости и возникновении особых обстоятельств | По окончанию проверки или дату, указанную в приказе | Смена материально-ответственного или должностного лица |
| Подготовка к реорганизации предприятия | ||
| Ликвидация компании | ||
| Выявление фактов хищения на предприятии |
Важность периодичности проведения инвентаризаций расчетов обусловлена необходимостью контроля сроков исковой давности по истребованию задолженности (см. → списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в 2021).
Перечень необходимых документов
Инвентаризация ДЗ и КЗ может быть оформлена самостоятельно разработанным перечнем документов.
Стоит отметить, что эти документы должны быть закреплены в учетной политике и согласованы руководителем организации. Также организация может использовать и разные виды унифицированных форм документов, принятые постановлением Госкомстата РФ.
К таким формам относятся следующие документы:
- Приказ о проведении инвентаризации по дебиторской и кредиторской задолженности ( ИНВ-22, унифицированная форма). Документ заполняется действующим руководителем организации и с его подписью сдается следующему лицу – председателю сформированной комиссии. Приказ на процедуру инвентаризации ДЗ и КЗ, образец:
Результаты инвентаризации
По результатам инвентаризации дебиторской задолженности выявляются сомнительные и безнадежные долги покупателей, заказчиков, персонала по прочим операциям и т.д. перед организацией.
В бухгалтерском учете сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями (п. 70 Положения). Таким образом, по результатам инвентаризации дебиторская задолженность по каждому обязательству с учетом срока погашения и исходя из условий заключенных договоров может быть классифицирована или как задолженность, по которой срок погашения еще не наступил, или как задолженность, по которой этот срок уже прошел.
То же самое можно сказать и в отношении результатов инвентаризации кредиторской задолженности. Кроме того, по просроченной дебиторской и кредиторской задолженности следует определить срок ее исковой давности, а также установить обстоятельства, прерывающие данный срок.
Списание дебиторской задолженности
В бухгалтерском балансе краткосрочная дебиторская задолженность организации отражается по строке 240, а долгосрочная — по строке 230.
Дебиторская задолженность включает в себя долги:
- покупателей и заказчиков (дебетовое сальдо счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»);
- прочих дебиторов (дебетовое сальдо счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»);
- персонала организации по предоставленным займам, возмещению материального ущерба и др. (дебетовое сальдо счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»);
- поставщиков и подрядчиков по выданным авансам (дебетовое сальдо субсчета 60 счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»);
- государственных внебюджетных фондов (дебетовое сальдо счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»);
- бюджетов по налогам и сборам (дебетовое сальдо счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»).
Использование результатов инвентаризации
Данные инвентаризации расчетов с кредиторами используются в учете и при формировании годовой отчетности. Обязанность проведения ревизии перед составлением годовых балансов установлена стандартами учета в бухгалтерии, недостоверность данных которого влечет санкции по ст. 120 НК РФ и 15.11 КоАП РФ. Несмотря на строгие требования органов контроля к показателям бухгалтерской отчетностиосновная задача инвентаризации – получить данные для решения финансовых задач бизнеса.
Существование кредиторской задолженности влияет на показатели ликвидности, оборачиваемости, платежеспособности и могут быть использованы сторонними лицами при предоставлении инвестиционной помощи, заключения партнерских договоров, получения выгодных отсрочек в виде товарного кредита. Информация о причинах возникновения долгов и сроках позволяет проще управлять движением капитала.
Кто входит в состав комиссии
Для того чтобы провести опись создается инвентаризационная комиссия, которая действует на постоянной основе.
Инвентаризационная комиссия бывает 2 видов:
- Индивидуальная группа на постоянной основе, которая образуется в определенных ситуациях.
- Инвентаризационная группа, которая утверждается руководителем предприятия.
Инвентаризационная группа состоит из специалистов следующего уровня:
- Представитель административного органа.
- Специалист бухгалтерского отдела.
- Иные рабочие служащие (инженер, финансист, специалист по юридическим вопросам).
Исключением являются члены группы в качестве работника внутренней экспертизы предприятия, а также независимый представитель аудиторского предприятия.
Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности
С 2013 года организации вправе самостоятельно разрабатывать формы первичных учетных документов, в том числе документов, оформляющих проведение инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности (ч. 4 ст. 9 Закона № 402-ФЗ). Принятые формы документов должны быть отражены в учетной политике организации и утверждены руководителем. Однако нет необходимости «изобретать велосипед», так как за основу можно взять формы документов, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации»:
- начало исчисления срока исковой давности (может не совпадать с датой возникновения задолженности, устанавливается по условиям договора);
- сведения о прерывании срока исковой давности (дата, основание);
- сведения об истечении срока исковой давности (с учетом прерываний);
- основания для признания задолженности нереальной ко взысканию.
Таблица дебиторской задолженности может быть заполнена автоматически по данным учета по кнопке «Заполнить». При автоматическом заполнении задолженность в таблице отражается либо как подтвержденная, либо как с истекшим сроком исковой давности. То, что срок исковой давности задолженности истек, определяется с использованием реквизита договора «Дата погашения обязательства» (должно пройти 3 года с даты, когда задолженности должна быть погашена). Графа «Не подтверждено» не заполняется автоматически ее необходимо заполнить вручную.
Для формирования унифицированной формы ИНВ-17 необходимо установить флажок «Использовать унифицированную форму ИНВ-17». На этой же закладке указываются следующие данные, которые будут подставлены в печатную форму: номер и дата составления акта, председатель и члены комиссии.
ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ПРОЧЕЙ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
В ходе инвентаризации проверяется обоснованность долгов персонала организации по выданным займам, по возмещению различного материального ущерба, причиненного организации, задолженность участников ООО (акционеров АО) по оплате доли (акций), по суммам излишне выплаченных дивидендов и т. д.
Выясняются сроки образования этих сумм, причины и реальность имеющихся долгов, а также возможность для их взыскания. В итоге инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна установить правильность и обоснованность:
- числящейся в бухгалтерском учете суммы дебиторской задолженности, в том числе задолженности по недостачам и хищениям;
- сумм дебиторской задолженности, включая суммы «дебиторки» с истекшим сроком исковой давности.